第一章　緒論……………………………………………………………………………… 1 　　第一節　研究動機及問題意識之形成……………………………………………… 1 　　　　第一項　研究動機……………………………………………………………… 1 　　　　第二項　問題意識……………………………………………………………… 3 　　第二節　研究目的…………………………………………………………………… 3 　　第三節　研究方法與範圍…………………………………………………………… 4 　　第四節　論文架構…………………………………………………………………… 4 第二章　從經濟學角度觀限制出境制度………………………………………………… 6 　　第一節　前言………………………………………………………………………… 6 　　第二節　消費者理論………………………………………………………………… 6 　　第三節　限制出境和其他財貨的選擇偏好………………………………………… 7 　　第四節　修正限制出境制度欠繳稅款金額標準予以提高之經濟分析…………… 7 　　第五節　欠稅模型…………………………………………………………………… 8 　　第六節　小結………………………………………………………………………… 9 第三章　從憲法角度觀限制出境制度…………………………………………………… 10 　　第一節　前言………………………………………………………………………… 10 　　第二節　人民之基本權利和義務…………………………………………………… 10 　　　　第一項　人身自由權…………………………………………………………… 11 　　　　　　第一款　居住自由保障之原由…………………………………………… 12 　　　　　　第二款　居住自由之主體………………………………………………… 13 　　　　　　第三款　居住自由的保障範圍…………………………………………… 13 　　　　　　第四款　遷徙自由保障之原由…………………………………………… 13 　　　　　　第五款　遷徙自由之主體………………………………………………… 14 　　　　　　第六款　遷徙自由的保障範圍…………………………………………… 14 　　　　第二項　納稅的義務…………………………………………………………… 15 　　　　　　第一款　納稅義務之原由………………………………………………… 15 　　　　　　第二款　納稅義務之主體………………………………………………… 15 　　　　　　第三款　納稅義務之合憲性……………………………………………… 16 　　　　第三項　權利和義務的衝突…………………………………………………… 16 　　第三節　納稅義務人拘提管收的定義……………………………………………… 17 　　第四節　基本權的救濟和釋字第三四五號………………………………………… 18 　　　　第一項　釋字第三四五號爭議………………………………………………… 18 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 18 　　　　　　第二款　本案爭點………………………………………………………… 19 　　　　　　第三款　法院見解………………………………………………………… 22 　　　　　　第四款　司法院大法官會議對本案所持看法…………………………… 22 　　　　　　第五款　本案見解………………………………………………………… 23 第四章　從公司法角度觀限制出境制度………………………………………………… 25 　　第一節　前言………………………………………………………………………… 25 　　第二節　營利事業清算時，限制對象之選擇……………………………………… 25 　　　　第一項　公司之負責人………………………………………………………… 25 　　　　　　第一款　公司負責人之忠實義務………………………………………… 26 　　　　　　第二款　公司負責人之注意義務………………………………………… 26 　　　　　　第三款　經營判斷法則…………………………………………………… 27 　　　　　　　　第一目　德拉瓦州法院實務見解…………………………………… 27 　　　　　　　　第二目　Smith v. Van Gorkom 確立重大過失標準……………… 27 　　　　第二項　公司之經理人………………………………………………………… 28 　　　　第三項　公司清算人意義及產生……………………………………………… 28 　　　　第四項　臺北高等行政法院判決98年度訴字第1591號…………………… 29 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 29 　　　　　　第二款　原告主張非公司之負責人和清算人…………………………… 29 　　　　　　第三款　被告抗辯主張原告為清算人…………………………………… 30 　　　　　　第四款　本案爭點………………………………………………………… 31 　　　　　　第五款　法院見解………………………………………………………… 31 　　　　　　第六款　本案見解………………………………………………………… 33 　　第三節　公司與負責人間之委任關係……………………………………………… 34 　　　　第一項　臺北高等行政法院判決98年度訴字第2300號…………………… 34 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 34 　　　　　　第二款　原告主張關於其非董事之理由………………………………… 34 　　　　　　第三款　法院關於負責人之見解………………………………………… 37 　　　　　　第四款　本文見解………………………………………………………… 40 　　第四節　公司負責人出資返還、退股……………………………………………… 41 　　　　第一項　董事辭職與解任……………………………………………………… 41 　　　　第二項　最高法院民事判決98年度台上字第693號………………………… 41 　　　　　　第一款　原告主張理由…………………………………………………… 41 　　　　　　第二款　法院判決………………………………………………………… 42 　　　　　　第三款　本文見解………………………………………………………… 43 第五章　從稅法角度觀限制出境制度…………………………………………………… 45 　　第一節　前言………………………………………………………………………… 45 　　第二節　稅法存在的目的…………………………………………………………… 45 　　第三節　財政思想所致租稅之基本原則…………………………………………… 46 　　　　第一項　亞當斯密（A.Smith）的租稅課徵原則…………………………… 46 　　　　　　第一款　公平原則………………………………………………………… 46 　　　　　　第二款　確實原則………………………………………………………… 47 　　　　　　第三款　便利原則………………………………………………………… 47 　　　　　　第四款　節約原則………………………………………………………… 47 　　　　第二項　凱因斯（J.M.Keynes）的租稅課徵原則…………………………… 47 　　　　第三項　華格納（A.Wagner）的租稅課徵原則……………………………… 48 　　　　　　第一款　財政收入原則…………………………………………………… 48 　　　　　　第二款　國民經濟原則…………………………………………………… 48 　　　　　　第三款　社會公平原則…………………………………………………… 48 　　　　　　第四款　稅務行政原則…………………………………………………… 49 　　　　第四項　現代國家課徵租稅原則……………………………………………… 49 　　　　　　第一款　財政收入原則…………………………………………………… 49 　　　　　　第二款　稅務行政原則…………………………………………………… 49 　　　　　　第三款　經濟效益原則…………………………………………………… 50 　　　　　　第四款　公平原則………………………………………………………… 50 　　　　　　第五款　受益原則………………………………………………………… 51 　　　　　　第六款　量能課稅原則…………………………………………………… 51 　　　　　　　　第一目　以所得為納稅能力………………………………………… 52 　　　　　　　　第二目　以工資率為納稅能力……………………………………… 52 　　　　　　　　第三目　以效用為納稅能力………………………………………… 53 　　第四節　租稅規避－節稅、避稅和逃稅…………………………………………… 54 　　　　第一項　節稅（Tax Saving）………………………………………………… 54 　　　　第二項　避稅（Tax Avoidance）…………………………………………… 55 　　　　第三項　逃稅（Tax Evasion）……………………………………………… 55 　　第五節　稅捐之核課權與徵收權…………………………………………………… 56 　　　　第一項　稅捐核課……………………………………………………………… 56 　　　　第二項　稅捐徵收……………………………………………………………… 56 　　　　　　第一款　稅捐徵收期間…………………………………………………… 57 　　　　　　第二款　稅捐強制執行…………………………………………………… 57 　　第六節　稅捐保全…………………………………………………………………… 57 　　　　第一項　限制移轉設定他項權利或減資、註銷登記………………………… 58 　　　　第二項　聲請假扣押…………………………………………………………… 58 　　　　第三項　限制出境……………………………………………………………… 59 　　　　　　第一款　限制出境意義…………………………………………………… 59 　　　　　　第二款　限制出境主體…………………………………………………… 60 　　　　　　第三款　限制出境要件…………………………………………………… 61 　　　　　　第四款　限制出境處分之救濟…………………………………………… 62 　　　　　　第五款　限制出境解除…………………………………………………… 62 　　　　第四項　徵收提前……………………………………………………………… 62 　　　　第五項　提供相當於稅款的擔保……………………………………………… 63 　　第七節　稅捐稽徵救濟之介紹……………………………………………………… 63 　　　　第一項　限制出境之欠稅金額………………………………………………… 64 　　　　第二項　行政救濟程序………………………………………………………… 64 　　　　　　第一款　復查……………………………………………………………… 64 　　　　　　第二款　訴願……………………………………………………………… 65 　　　　　　第三款　行政訴訟………………………………………………………… 65 第六章　各種租稅類型限制出境實例介紹……………………………………………… 66 　　第一節　加值型及非加值型營業稅………………………………………………… 66 　　　　第一項　營業稅之意義………………………………………………………… 66 　　　　第二項　營業稅之納稅義務人………………………………………………… 66 　　　　第三項　滯欠營業稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 67 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 67 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 68 　　　　　　第三款　本案見解………………………………………………………… 70 　　第二節　所得稅……………………………………………………………………… 70 　　　　第一項　所得之意義…………………………………………………………… 70 　　　　　　第一款　週期說…………………………………………………………… 70 　　　　　　第二款　純資產增加說…………………………………………………… 71 　　　　　　第三款　所得流量說……………………………………………………… 71 　　　　第二項　綜合所得稅之意義…………………………………………………… 72 　　　　第三項　綜合所得稅之納稅義務人…………………………………………… 72 　　　　第四項　滯欠綜合所得稅遭致限制境之訴訟案例…………………………… 73 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 73 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 74 　　　　　　第三款　本案見解………………………………………………………… 74 　　　　第五項　營利事業所得稅之意義……………………………………………… 75 　　　　第六項　營利事業所得稅納稅義務人………………………………………… 75 　　　　　　第一款　屬人主義………………………………………………………… 75 　　　　　　第二款　屬地主義………………………………………………………… 76 　　　　　　第三款　特殊規定………………………………………………………… 76 　　　　第七項　滯欠營利事業所得稅遭致限制出境之訴訟案例…………………… 77 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 77 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 78 　　　　　　第三款　本案見解………………………………………………………… 80 　　第三節　土地稅……………………………………………………………………… 80 　　　　第一項　土地稅之意義………………………………………………………… 81 　　　　第二項　地價稅之意義………………………………………………………… 81 　　　　第三項　地價稅之納稅義務人………………………………………………… 82 　　　　第四項　滯欠地價稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 82 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 82 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 83 　　　　　　第三款　本案見解………………………………………………………… 84 　　　　第五項　土地增值稅之意義…………………………………………………… 84 　　　　第六項　土地增值稅之納稅義務人…………………………………………… 85 　　　　第七項　滯欠土地增值稅遭致限制出境之訴訟案例………………………… 85 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 85 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 86 　　　　　　第三款　本案見解………………………………………………………… 86 　　第四節　遺產及贈與稅……………………………………………………………… 87 　　　　第一項　遺產稅之意義………………………………………………………… 87 　　　　第二項　遺產稅之納稅義務人………………………………………………… 88 　　　　第三項　滯欠遺產稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 88 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 88 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 89 　　　　　　第三款　本案見解………………………………………………………… 90 　　　　第四項　贈與稅之意義………………………………………………………… 91 　　　　第五項　贈與稅之納稅義務人………………………………………………… 91 　　　　第六項　滯欠贈與稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 91 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 91 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 92 　　　　　　第三款　本案見解………………………………………………………… 93 　　第五節　房屋稅……………………………………………………………………… 93 　　　　第一項　房屋稅之意義………………………………………………………… 93 　　　　第二項　房屋稅之納稅義務人………………………………………………… 94 　　　　第三項　滯欠房屋稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 94 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 94 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 95 　　　　　　第三款　本案見解………………………………………………………… 97 　　第六節　貨物稅……………………………………………………………………… 97 　　　　第一項　貨物稅之意義………………………………………………………… 98 　　　　第二項　貨物稅之納稅義務人………………………………………………… 98 　　　　第三項　滯欠貨物稅遭致限制出境之訴訟案例……………………………… 98 　　　　　　第一款　本案事實………………………………………………………… 98 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由……………………………………… 99 　　　　　　第三款　本案見解…………………………………………………………100 　　第七節　菸酒稅………………………………………………………………………101 　　　　第一項　菸酒稅之意義…………………………………………………………101 　　　　第二項　菸酒稅之納稅義務人…………………………………………………101 　　　　第三項　滯欠菸酒稅遭致限制出境之訴訟案例………………………………102 　　　　　　第一款　本案事實…………………………………………………………102 　　　　　　第二款　行政院訴願駁回裁判理由………………………………………102 　　　　　　第三款　本案見解…………………………………………………………103 第七章　從破產法角度借鑑限制出境制度………………………………………………104 　　第一節　前言…………………………………………………………………………104 　　第二節　各國破產之免責制度………………………………………………………104 　　　　第一項　德國破產法……………………………………………………………104 　　　　　　第一款　無限責任不利於破產債務人……………………………………105 　　　　　　第二款　無限責任不利於破產債權人……………………………………105 　　　　第二項　日本破產法……………………………………………………………106 　　　　第三項　英美破產法……………………………………………………………108 　　第三節　聲請破產的二種方式………………………………………………………110 　　　　第一項　自願性破產（voluntary bankruptcy）……………………………110 　　　　第二項　非自願性破產(involuntary bankruptcy)…………………………110 　　　　第三項　破產制度存在之目的…………………………………………………110 　　第四節　目前主要的三種破產免責制度……………………………………………110 　　　　第一項　破產清算（Liquidation）之免責……………………………………110 　　　　第二項　破產重整（Reorganization）之免責………………………………111 　　　　第三項　破產有固定收入自然人之債務調整…………………………………111 　　第五節　奢侈浪費之破產行為＿以港星鍾鎮濤為例………………………………111 　　　　第一項　阿B破產一案分析……………………………………………………112 　　　　第二項　阿B條款………………………………………………………………115 　　第六節　破產令頒佈後的生活………………………………………………………115 　　　　第一項　破產後個人消費受限制………………………………………………115 　　　　第二項　破產令四年可解除 (參見破產條例30A(2)(a))……………………116 第八章　結論與建議………………………………………………………………………118 　　第一節　結論…………………………………………………………………………118 　　　　第一項　從經濟學角度觀限制出境制度………………………………………118 　　　　第二項　從憲法角度觀限制出境制度…………………………………………119 　　　　第三項　從公司法角度觀限制出境制度………………………………………120 　　　　第四項　從稅法角度觀限制出境制度…………………………………………121 　　　　第五項　各種租稅類型限制出境實例介紹……………………………………122 　　　　　　第一款　只適用於自然人方面之稅制……………………………………123 　　　　　　　　第一目　綜合所得稅…………………………………………………123 　　　　　　　　第二目　遺產稅………………………………………………………123 　　　　　　　　第三目　贈與稅………………………………………………………123 　　　　　　第二款　只適用於法人方面之稅制………………………………………123 　　　　　　　　第一目　加值型及非加值型營業稅…………………………………123 　　　　　　　　第二目　營利事業所得稅……………………………………………124 　　　　　　　　第三目　貨物稅………………………………………………………124 　　　　　　　　第四目　菸酒稅………………………………………………………125 　　　　　　第三款　自然人和法人方面皆適用之稅制………………………………125 　　　　　　　　第一目　地價稅………………………………………………………125 　　　　　　　　第二目　土地增值稅…………………………………………………125 　　　　　　　　第三目　房屋稅………………………………………………………126 　　　　第六款　從破產法角度借鑑限制出境制度……………………………………126 　　第二節　建議…………………………………………………………………………127 　　　　第一項　解決人頭問題的方法…………………………………………………127 　　　　第二項　解決欠稅問題的方法…………………………………………………127 　　　　　　第一款　電子監控方式……………………………………………………128 　　　　　　第二款　時間限制…………………………………………………………128 　　　　　　第三款　破產法借鏡………………………………………………………128 參考文獻……………………………………………………………………………………130 附錄　稅務上限制出境法規之沿革………………………………………………………134