我國企業適用IFRS之財務資料影響研究｜國立中央大學博碩士論文系統

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研究生：	林韋志 Wei-chih Lin
論文名稱：	我國企業適用IFRS之財務資料影響研究
指導教授：	陳忠榮 Jong-rong Chen
口試委員:
學位類別：	碩士 Master
系所名稱：	管理學院 - 產業經濟研究所 Graduate Institute of Industrial Economics
論文出版年：	2013
畢業學年度：	101
語文別：	中文
論文頁數：	92
中文關鍵詞：	國際財務報導準則、一般公認會計準則
外文關鍵詞：	IFRS, TW GAAP
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自2013年起我國上市櫃公司應依照國際財務報導準則（International Financial Reporting Standards，簡稱IFRSs）編製企業財務報告。本研究主要探討我國上市櫃公司適用新會計準則的轉換情形。首先，列舉IFRS中被預期將對企業財務報告產生重大影響的部分，並與舊會計準則（TW GAAP）比較其規定的差異所在。進一步檢視企業在實際發布的財務報告上，揭露有關適用IFRS的財務影響數。以證實事前的預期方向是否大致正確，並特別關注揭露重大影響金額的科目，考量對財務報告外部使用者執行財務分析的影響情形。

本文針對以下幾個部分作探討：營業收入、員工福利、工程合約、金融工具、可轉換公司債、投資性不動產及負債準備，共七個主題。根據企業所揭露的財務影響數，本文焦點放在資產類與負債類科目的變動，以及企業淨值的變動情形，呈現因適用IFRS而產生的重大財務金額變化。研究發現適用新會計準則產生的調整，就整體上市櫃公司而言不算重大。唯依據產業特性，或企業特有營運風格使然，新準則對於某些產業或個別企業會產生重大影響，故建議外部使用者執行分析時，應注意產業特性或特殊企業可能產生的重大財務影響。

International Financial Reporting Standards (IFRSs) will be applied to the Financial Situation Report of Taiwan Public Offering Company from 2013. The subject of this thesis is to investigate the IFRS transition process by comparing the differences between IFRSs and TW GAAP. Furthermore, this thesis confirms the previous expectations by reviewing the pre-disclosure about the IFRS adoption plans. Then, the impact on the external users when performing financial analysis is discussed, especially in accounts with material adjustments.

In this thesis, the following sections are included: Revenue, Employee Benefits, Construction Contracts, Financial Instruments, Convertible Bonds, Investment Property and Provisions. According to pre-disclosure of the adoption of IFRSs announced by the companies list on the Taiwan Stock Exchange and Public Companies, this thesis focuses on the discussion of the significant differences between the Company’s current accounting policies and the adjustments of assets, liabilities and equity under TW GAAP and the ones under IFRSs. On the whole, the results indicate that those adjustments do not exhibit significant influence. However, the impact of IFRS adoption could be influential for specific industry or enterprise.

第一章 緒論.............................................. 1
1 研究動機與目的....................................... 1
2 資料來源及資料附註說明............................... 3
2.1 資料來源........................................... 3
2.2 本文使用資料附註說明............................... 3
3 研究方法............................................. 4
4 研究架構及步驟....................................... 4
第二章文獻回顧─會計重大差異之辨認....................... 7
第三章 工程合約.......................................... 8
1 何謂IAS 11定義下的工程合約........................... 8
2 TW GAAP 11與IAS 11之差異............................. 8
2.1 工程合約之合併與分立............................... 8
2.2 工程合約之認列方式................................. 9
2.3 未來損益無法合理估計之情況─全部完工法與零利潤法.. 10
3 重要案例............................................ 10
3.1 建材營造業........................................ 10
3.2 電子及機械產業.................................... 14
3.2 鋼鐵產業.......................................... 16
第四章 營業收入......................................... 17
1 客戶忠誠計畫........................................ 17
1.1 內容概述.......................................... 17
1.2 會計處理差異...................................... 17
1.3 重要案例.......................................... 18
2 具仲介性質之營收.................................... 20
2.1 TW GAAP 32與IAS 18之解讀差異...................... 20
2.2 重要案例─零售百貨業.............................. 20
3 經銷商付給供應商的酬金.............................. 22
3.1 第017號解釋函與IFRS 18之解讀差異.................. 22
3.2 重要案例─食品製造商及通路商...................... 23
第五章 員工之福利....................................... 24
1 關於IAS 19員工福利.................................. 24
1.1 範圍概述.......................................... 24
1.2 短期員工福利...................................... 24
1.3 離職福利.......................................... 25
1.4 其他長期員工福利.................................. 25
1.5 退職後福利........................................ 25
2 TW GAAP 18與 IAS 19之重大差異─確定福利計畫部分..... 28
2.1 「最低退休金負債」規範不同........................ 30
2.2 「過渡性負債」攤銷方式不同........................ 31
2.3 「精算損益」攤銷方式不同.......................... 31
2.4 折現率規定不同.................................... 31
3 銀行員工優惠存款.................................... 31
4 重要案例............................................ 32
4.1 累積帶薪假........................................ 32
4.2 銀行給予員工優惠存款利率.......................... 34
4.3 IAS 19「退休金計畫」部分.......................... 35
第六章 金融工具......................................... 40
1 金融工具相關公報的演變.............................. 40
2 IAS 32與TW GAAP之差異............................... 41
2.1 負債及權益的分類原則.............................. 41
2.2 金融資產與金融負債的互抵.......................... 41
3 IAS 39與TW GAAP之差異─以成本衡量金融資產........... 41
3.1 簡介〈IAS 39金融工具─認列與衡量〉................ 41
3.2 以成本衡量金融資產之調整.......................... 42
3.3 重要案例─一般產業................................ 43
3.4 重要案例─銀行業.................................. 45
4 證券業之開帳日公報轉換差異.......................... 46
4.1 超額保證金........................................ 46
4.2 受託買賣借項及貸項以總額表達...................... 47
4.3 各項準備之估列─壞帳損失準備...................... 50
4.4 同類金融資產採用相同慣例交易...................... 51
4.5 權益工具之認列與衡量─IAS 39影響的部分............ 53
第七章 可轉換公司債..................................... 56
1 TW解釋函與IFRIC 19之差異............................ 56
1.1 負債及權益的分類原則.............................. 56
1.2 會研基金會與IFRIC 19的不同見解.................... 56
2 重要案例............................................ 58
第八章 負債準備......................................... 60
1 負債準備之內容概述.................................. 60
1.1 原始認列.......................................... 60
1.2 TW GAAP 9與 IAS 37之重大差異...................... 60
2 負債準備─證券商依法提列之準備...................... 61
3 負債準備─重組...................................... 63
3.1 定義與認列標準.................................... 63
3.2 對財報影響之推估.................................. 63
4 負債準備─虧損性合約................................ 63
4.1 定義與認列標準.................................... 63
4.2 推估認列虧損性合約損失可能性高的產業.............. 64
4.3 重要案例.......................................... 64
5 負債準備─除役成本.................................. 65
5.1 關於除役成本...................................... 65
5.2 第340號解釋函與IFRS之差異......................... 65
5.3 重要案例─台電公司................................ 65
5.4 重要案例─其他提列除役成本的企業.................. 67
第九章 投資性不動產..................................... 69
1 投資性不動產之內容概述.............................. 69
1.1 定義與後續衡量.................................... 69
1.2 成本模式.......................................... 69
1.3 公允價值模式...................................... 70
1.4 台灣政府的特別規範................................ 70
2 重分類至投資性不動產對財報之影響.................... 71
3 重要案例............................................ 72
第十章 結論............................................. 76
1 台灣接軌IFRS現況................................... 76
2 轉換至IFRS產生的顯著影響........................... 77
3 我國主管機關仍具有主導權........................... 81
4 研究建議與研究限制................................. 82
參考文獻................................................ 83

                                

﹝1﹞陳惠玲，「國內財報與IFRS差異概述」，台灣經濟新報貨幣觀測與信用評等，35-47頁，2005。
﹝2﹞張振山，「我國推動企業採用國際會計準則之政策及推動情形」，2009。
﹝3﹞呂惠民，「認識國際財務報導準則」，勤業眾信會計師事務所IFRS文章分享，2009。
﹝4﹞江美艷，「台灣IFRS新進程─剖析證券發行人財務報告編製準則十大修正重點及影響」，勤業眾信會計師事務所IFRS文章分享，2011。
﹝5﹞蔡彥卿等，「全面採用國際財務報導準則個案研究計畫」，台灣證交所及櫃買中心100年研究計畫期末報告，2011。
﹝6﹞方順逸，「IFRS 7─金融工具：揭露公報影響試析」，台灣經濟新報貨幣觀測與信用評等， 49-56頁，2011。
﹝7﹞陳惠玲，「IAS 11號─建造合約公報影響試析」，台灣經濟新報貨幣觀測與信用評等， 91-96頁，2011。
﹝8﹞謝銘元、彭淑卿，「IAS 18號─收入公報影響試析」，台灣經濟新報貨幣觀測與信用評等， 106-115頁，2011。
﹝9﹞高妮瑋，「IAS 37號─負債準備、或有負債及或有資產影響試析」，台灣經濟新報貨幣觀測與信用評等， 82-90頁，2011。
﹝10﹞方順逸、周怡君，「試析IAS 40投資性不動產公報之影響」，台灣經濟新報貨幣觀測與信用評等， 71-81頁，2011。
﹝11﹞謝銘元、方順逸，「IFRS接軌時程及現況─IFRS版「證券發行人財務報表編製準則」」，台灣經濟新報貨幣觀測與信用評等，160-166頁，2011。
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﹝14﹞高妮瑋、林耿涵，「IAS 18─收入公報開帳日轉換差異分析」，TEJ信用風險評估專刊，68-72頁，2012。
﹝15﹞方順逸，「IAS 19─員工福利公報影響試析」，TEJ信用風險評估專刊， 101-110頁，2012。
﹝16﹞高妮瑋，「IAS 37號─負債準備、或有負債及或有資產公報開帳日轉換差異分析」，TEJ信用風險評估專刊， 53-58頁，2012。
﹝17﹞陳昌民，「IAS 39─金融工具公報開帳日轉換差異分析─以成本衡量金融資產為例」，TEJ信用風險評估專刊， 30-35頁，2012。
﹝18﹞廖俊翔，「IAS 40─投資性不動產公報開帳日轉換差異分析」，TEJ信用風險評估專刊， 44-48頁，2012。
﹝19﹞方順逸、黃玉玲，「IFRIC 13─客戶忠誠計畫解釋公告影響試析」，TEJ信用風險評估專刊，73-76頁，2012。
﹝20﹞廖益均，「IFRIC 19以權益工具消滅金融負債解釋公告影響試析─以可轉債為例」，TEJ信用風險評估專刊， 36-38頁，2012。
﹝21﹞黃筱婷，「IFRS開帳日之公報轉換差異彙整：證券業」，TEJ信用風險評估專刊， 160-175頁，2012。
﹝22﹞鄭惠如，「IFRS開帳日之公報轉換差異彙整：銀行業」，TEJ信用風險評估專刊，136-145頁，2012。

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